成本與預(yù)算管理學(xué)習(xí)心得——陳文浩
廣藥白云山神農(nóng)學(xué)院EMBA教育中心10月課程安排的成本費(fèi)用與預(yù)算管理課程的學(xué)習(xí)，其中聽(tīng)取了中山大學(xué)管理學(xué)院劉運(yùn)國(guó)教授的預(yù)算管理講座，還邀請(qǐng)集團(tuán)內(nèi)預(yù)算管理方面有豐富經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀企業(yè)—王老吉藥業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員作經(jīng)驗(yàn)介紹和互動(dòng)交流。通過(guò)一天的預(yù)算管理課程學(xué)習(xí)，結(jié)合以往學(xué)習(xí)及工作的一些經(jīng)驗(yàn)，談?wù)勎覍?duì)預(yù)算管理一些粗淺的認(rèn)識(shí)。
全面預(yù)算能夠細(xì)化公司戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，它是對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一系列量化的計(jì)劃安排，有利于戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的監(jiān)控執(zhí)行。
從概念分析，預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來(lái)一定期間經(jīng)營(yíng)思想、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)決策的財(cái)務(wù)數(shù)量說(shuō)明和經(jīng)濟(jì)責(zé)任約束依據(jù)。在企業(yè)的實(shí)踐中，我們對(duì)于計(jì)劃和預(yù)算的功能也有相當(dāng)?shù)恼J(rèn)識(shí)，如計(jì)劃和預(yù)算能夠?qū)⒕唧w的措施與戰(zhàn)略規(guī)劃聯(lián)系起來(lái)，將運(yùn)營(yíng)計(jì)劃和目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)；能夠幫助確認(rèn)和修訂企業(yè)的目標(biāo)值，以使業(yè)務(wù)人員能夠接受；能夠根據(jù)計(jì)劃和預(yù)算分配資源，建立業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)主線(xiàn)和財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)基線(xiàn)等等，預(yù)算管理有以下的作用：
一、全面預(yù)算能夠細(xì)化公司戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，它是對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一系列量化的計(jì)劃安排，有利于戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的監(jiān)控執(zhí)行。
年度預(yù)算是具體將戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行未來(lái)財(cái)年（一年、或者一個(gè)季度）的分解、細(xì)化和數(shù)字化的過(guò)程。它相對(duì)準(zhǔn)確的告知管理者，未來(lái)的某段時(shí)間內(nèi)，某個(gè)部門(mén)需要現(xiàn)金多少、投資多少、需要多少人力、需要什么樣的人才、需要什么設(shè)備等等。
二、預(yù)算為資源分配提供依據(jù)。由于企業(yè)資源的稀缺性，高層管理者必須經(jīng)過(guò)慎重的權(quán)衡現(xiàn)有和將來(lái)可以調(diào)配的資源，并決定不同的部門(mén)可以使用的資源種類(lèi)和資源數(shù)量的多少，批準(zhǔn)部門(mén)責(zé)任人在預(yù)算期間固定預(yù)算項(xiàng)下，或者在一定的項(xiàng)目下對(duì)一定資源的支配權(quán)，有利于責(zé)任人應(yīng)對(duì)外部變化的靈活性和權(quán)利的下放和授權(quán)。
資源分配的原則當(dāng)然是針對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行的最優(yōu)化配置。因此，通過(guò)預(yù)算，企業(yè)資源的優(yōu)化配置數(shù)字化和固化下來(lái)，具有一定的嚴(yán)肅性，這是預(yù)算的“剛性”一面。
全面預(yù)算體系中有一部分?jǐn)?shù)據(jù)會(huì)直接衡量下一年度企業(yè)財(cái)務(wù)、實(shí)物與人力資源的規(guī)模，可以用來(lái)作為調(diào)度與分配資源的重要依據(jù)之一。
三、預(yù)算可以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。在企業(yè)的諸多風(fēng)險(xiǎn)中，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、和授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)是主要的風(fēng)險(xiǎn)，以預(yù)算為中心的控制，是控制風(fēng)險(xiǎn)比較剛性的一面。控制一般認(rèn)為是信息反饋和信息比較后所采取的手段。將有關(guān)過(guò)去的信息、或者當(dāng)時(shí)兩個(gè)信息的比較提供給責(zé)任控制功能的人，然后由這些人加以參考利用，形成有效的控制決策。
全面預(yù)算是公司管理層進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)控的有效工具，通過(guò)尋找經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的差距，可以迅速地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)采取相應(yīng)的解決措施。通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低了公司日常的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
全面預(yù)算體系中可以初步揭示企業(yè)下一年度的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)所反映出的預(yù)算結(jié)果，預(yù)測(cè)其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，并預(yù)先采取某些風(fēng)險(xiǎn)控制的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。
預(yù)算管理通過(guò)對(duì)企業(yè)各部門(mén)和成員在預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、考評(píng)與激勵(lì)等過(guò)程中責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的全面規(guī)范，將企業(yè)管理機(jī)制具體化、數(shù)字化、明晰化；通過(guò)以市場(chǎng)為起點(diǎn)的研究和預(yù)測(cè)，將外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制連接起來(lái)，既通過(guò)使預(yù)算成為一種自動(dòng)有效的自平衡系統(tǒng)，而不僅僅是單純的管理手段，有助于完善企業(yè)管理機(jī)制，為優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)提供了切實(shí)保障。
預(yù)算管理控制作用的另外一種是預(yù)前控制。通過(guò)發(fā)布活動(dòng)行為規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，可以實(shí)施行為規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化，這樣所有部門(mén)在編制預(yù)算時(shí)參考標(biāo)準(zhǔn)制定預(yù)算，和責(zé)任人參考標(biāo)準(zhǔn)審核預(yù)算，從而對(duì)企業(yè)活動(dòng)實(shí)行了預(yù)前控制的作用。
四、預(yù)算是公司實(shí)施績(jī)效管理的基礎(chǔ)，是進(jìn)行員工績(jī)效考核的主要依據(jù)，通過(guò)預(yù)算與績(jī)效管理相結(jié)合，使公司對(duì)其部門(mén)和員工的考核真正做到“有章可循，有法可依”。
對(duì)各部門(mén)的績(jī)效進(jìn)行考核是企業(yè)管理體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容。你考核什么你就得到什么?？己司唧w來(lái)講有三層的含義：其一是的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)；其二是對(duì)部門(mén)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)；其三是對(duì)員工個(gè)人業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。期初確立的企業(yè)業(yè)績(jī)目標(biāo)、部門(mén)業(yè)績(jī)目標(biāo)、員工業(yè)績(jī)目標(biāo)，與實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果，進(jìn)行對(duì)應(yīng)的比較，就存在差異，對(duì)差異進(jìn)行詳細(xì)的分析，得出差異的動(dòng)因，由此動(dòng)因就可以采取相應(yīng)的措施改進(jìn)績(jī)效，以減少未來(lái)期間差異的發(fā)生。
五、通過(guò)全面預(yù)算可以加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用支出的控制，有效降低公司的營(yíng)運(yùn)成本，這也是預(yù)算被發(fā)明的主要?jiǎng)右蛑?。降低成本有兩種情況，其一、責(zé)任單元之外的職能部門(mén)，依據(jù)年初的預(yù)算進(jìn)行的外部管控；其二、責(zé)任單元的員工自主成本意識(shí)的提升。比如：當(dāng)看到自己部門(mén)某一項(xiàng)支出費(fèi)用剩余的數(shù)量不多時(shí)，員工會(huì)有意識(shí)的“不該花的錢(qián)不花”。
本文作者系公司督察部部長(zhǎng) 陳文浩
